Změny v daňových pravidlech pro rok 2026
DPH
- Sazby DPH zůstávají stejné
Pro rok 2026 nedochází k žádným změnám v základních ani snížených sazbách DPH. - Lhůty pro nárokování odpočtu DPH
Dovolujeme si připomenou upřesnění lhůt, ve kterých si plátci mohou uplatnit nárok na odpočet DPH. Tyto změny mají předejít nesrovnalostem a zajistit větší transparentnost při uplatňování odpočtů. Podle úpravy platné do 31. 12. 2024 měl plátce nárok na odpočet DPH tři roky. Tato lhůta se změní na dva kalendářní roky, resp. zákon lhůtu stanovuje následujícím způsobem: „nárok na odpočet daně nelze uplatnit po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl.“ - Vrácení odpočtu DPH u nezaplacených závazků
V roce 2025 byla do zákona o DPH zavedena nová povinnost týkající se vrácení odpočtu DPH u nezaplacených závazků. Pokud plátce DPH neuhradí závazek z přijatého zdanitelného plnění a uplyne více než šest měsíců od splatnosti, musí snížit již uplatněný odpočet DPH. Tato povinnost se vztahuje pouze na závazky vzniklé od 1. ledna 2025. Praktická aplikace této změny tedy začala až červencem 2025, kdy bylo nutné první opravné odpočty vykázat v daňovém přiznání. Vrácení odpočtu se nevztahuje na režim reverse charge. Pokud je závazek následně uhrazen, plátce DPH bude moci opětovně uplatnit zvýšení odpočtu. - Nový koncept zdanění staveb
Novela DPH účinná od 1. 7. 2025 zavádí zcela nový koncept zdanění staveb: DPH bude podléhat pouze první dodání uskutečněné do dvou let od nabytí právní moci prvního kolaudačního rozhodnutí. Jakékoli další převody – i pokud proběhnou v této dvouleté lhůtě – již budou osvobozeny od DPH. Pokud k prvnímu prodeji dojde až po uplynutí dvou let (například po období pronájmu), bude tento převod rovněž osvobozen. Oproti dosavadní úpravě tak odpadá povinnost zdaňovat prodeje v podstatně delší pětileté lhůtě.
Nadále je zachována možnost tzv. dobrovolného zdanění, kdy se plátce může rozhodnout zatížit dodání nemovitosti DPH. Pokud je příjemce takového plnění plátce, lze takto učinit pouze s jeho souhlasem a následně bude uplatněný režim přenesené daňové povinnosti. - Nová definice podstatné změny
Novela zákona o DPH účinná od 1. 7. 2025 nově stanoví, že k „podstatné změně“ stavby – a tedy k povinnému zdanění jejího následného prodeje – dojde tehdy, pokud stavební práce směřují ke změně využití nebo podmínek obývání (např. rekonstrukce, přístavba či rozsáhlá oprava) a zároveň náklady vynaložené prodávajícím přesáhnou 30 % základu daně z úplaty při prodeji. V takovém případě musí být první prodej po této změně zatížen DPH, a to i tehdy, nejsou-li práce ještě dokončeny; osvobození lze znovu uplatnit až po uplynutí dvou let od dokončení změny. - Změna definice stavby pro bydlení
Novela účinná od 1. 7. 2025 dále zásadně zpřesňuje definice staveb pro bydlení a sociální bydlení, které jsou klíčové pro správné určení sazby DPH. Významné rozšíření nastává u staveb pro sociální bydlení, kde se nově mezi tyto stavby automaticky řadí např. domovy pro seniory, hospice či azylové domy. U ostatních staveb bude rozhodující, zda více než 50 % podlahové plochy tvoří obytný prostor sociálního bydlení. Výpočet podlahové plochy se od 1. 7. 2025 řídí novou vyhláškou č. 163/2025 Sb., která stanoví jednotnou metodiku – přesně určuje, které prostory se započítávají (např. vnitřní prostory, galerie nad 2,3 m) a které nikoliv (např. půdy, lodžie, technické šachty). - Nová definice stavebního pozemku
K 1. 7. 2025 bylo novelou zpřesněno vymezení stavebního pozemku, jehož dodání je vždy zdanitelné. Stavebním pozemkem bude nově zejména takový pozemek, na kterém lze podle územně plánovací dokumentace, vymezení zastavěného území nebo rozhodnutí stavebního úřadu umístit stavbu pevně spojenou se zemí, případně pozemek, na němž či v jeho okolí probíhají práce směřující k budoucí výstavbě (např. příprava staveniště, přivedení sítí či úpravy pozemku). Tato přísnější úprava povede k tomu, že více pozemků bude nově považováno za stavební, a jejich dodání tak bude podléhat DPH. Naopak pozemky, které nesplní nová kritéria zůstanou od daně osvobozené. Nadále je zachována možnost tzv. dobrovolného zdanění, kdy se plátce může rozhodnout zatížit dodání pozemku DPH. Pokud je příjemce takového plnění plátce, lze takto učinit pouze s jeho souhlasem a následně bude uplatněný režim přenesené daňové povinnosti. - Finanční činnost
Novela zákona o DPH dále zpřesňuje okruh finančních činností, které mohou být osvobozené od daně. Po vypuštění obhospodařování majetku zákazníka od 1. 1. 2025 se od 1. 1. 2026 ruší osvobození také pro: obstarávání inkasa; vedení evidence investičních nástrojů; vybírání rozhlasových a televizních poplatků; výplatu opakujících se plateb. Úprava reaguje na judikaturu SDEU a omezuje osvobození pouze na činnosti, které mají skutečný charakter finanční služby.
DAŇ Z PŘÍJMŮ
- Zvýšení limitu pro povinný audit
S účinností od 1. 1. 2026 dochází po několika letech ke zvýšení limitů pro kategorizaci účetních jednotek, a to přibližně o 20 %. Nově se za mikro účetní jednotku považuje společnost s netto aktivy do 11 mil. Kč, obratem do 22 mil. Kč a maximálně 10 zaměstnanci. Malá účetní jednotka splňuje limity netto aktiv do 120 mil. Kč, obratu do 240 mil. Kč a 50 zaměstnanců. Střední účetní jednotkou je společnost s netto aktivy do 600 mil. Kč, obratem do 1,2 mld. Kč a 250 zaměstnanci; velkou účetní jednotkou je pak ta, která překročí alespoň dvě kritéria střední jednotky. Od roku 2026 se zároveň mění rozsah povinného auditu – nově se bude týkat pouze středních a velkých účetních jednotek. Povinnost auditu z titulu konsolidace nebo jiných právních předpisů zůstává beze změny. Pokud společnosti povinnost auditu zanikne a nemá daňového poradce, zkrátí se zároveň lhůta pro podání daňového přiznání k dani z příjmu právnických osob. - Povinný příspěvek na produkty na stáří u rizikových profesí
V posledních letech dochází k postupnému zpřísňování povinností zaměstnavatelů vůči zaměstnancům pracujícím v rizikových kategoriích. Již od 1. 1. 2023 platí zvýšený odvod sociálního pojištění zaměstnavatelem u zdravotnických záchranářů a hasičů. Od 1. 1. 2025 se zvýšený odvod sociálního pojištění vztahuje také na zaměstnance zařazené do 4. kategorie rizika. Nově od 1. 1. 2026 vzniká zaměstnavatelům povinnost poskytovat příspěvek na spoření na stáří zaměstnancům ve 3. kategorii rizika, typicky u prací se zvýšenou fyzickou zátěží, teplem či chladem, vibracemi nebo dynamickou prací velkých svalových skupin. Jedná se například o svářeče, pracovníky ve slévárnách nebo zaměstnance v těžké stavební výrobě. Příspěvek na spoření na stáří se poskytuje formou penzijního spoření se státním příspěvkem a činí 4 % z vyměřovacího základu pro sociální pojištění za měsíc, pokud zaměstnanec odpracuje ve 3. kategorii alespoň tři osmihodinové směny. Příspěvek zaměstnavatele se u zaměstnance započítává do souhrnného limitu 50 000 Kč ročně osvobozeného od daně z příjmů, částka nad tento limit již podléhá zdanění. Zaměstnavatel je povinen zaměstnance o vzniku této povinnosti prokazatelně informovat. Pokud si však zaměstnanec přes toto oznámení nezřídí odpovídající produkt spoření na stáří a o příspěvek nepožádá, nepřechází odpovědnost za jeho nevyplacení na zaměstnavatele a nejde o porušení povinností na jeho straně. - Zvýšení limitu pro daňové opravné položky
U opravných položek tvořených podle § 8c zákona o rezervách dochází ke zvýšení maximální hodnoty jednotlivé pohledávky z 30 000 Kč na 50 000 Kč. Nový limit lze uplatnit ve zdaňovacích obdobích po 1. 1. 2026. Ostatní podmínky pro jejich tvorbu zůstávají beze změny. - Změna odpisů u fotovoltaických zařízení
Od 1. 8. 2025 došlo ke změně pravidel pro daňové odpisování fotovoltaických zařízení. Byl zrušen speciální režim dle § 30b ZDP s pevnou dobou odpisu 240 měsíců bez možnosti přerušení. Nově se fotovoltaické elektrárny odepisují podle standardních pravidel v závislosti na jejich členění. Technologická část FVE je zařazena do 2 a 3. odpisové skupiny a stavební část zůstává v odpisových skupinách 4 až 6 (podle charakteru stavby). Nově lze uplatnit rovnoměrné či zrychlené odpisy, zvýšené odpisové sazby i přerušení odpisování. Součástí novely je také přechodné ustanovení umožňující přejít na nový režim i u majetku, u kterého bylo odpisování zahájeno po 1. 7. 2024, a to prostřednictvím dodatečného daňového přiznání za rok 2024. - Okamžité platby státním institucím
Od 18. listopadu 2025 mohou poplatníci hradit daně, pojistné a další odvody státu prostřednictvím okamžitých plateb, které Česká národní banka umožnila přijímat na účty státních institucí. - Posunutí limitu u dohod o provedení práce
U dohod o provedení práce dochází ke zvýšení rozhodného limitu z 11 500 Kč na 12 000 Kč měsíčně. Příjem pod stanovený limit nepodléhá odvodům na sociální a zdravotní pojištění). - Prodloužení limitu pro dary i pro zdaňovací období 2026
Možnost uplatnit zvýšený odpočet darů až do výše 30 % základu daně z příjmů se prodlužuje i na zdaňovací období roku 2026. Opatření se nadále vztahuje zejména na dary poskytnuté na podporu Ukrajiny, ale také na finanční dary určené na veřejně prospěšné účely v souvislosti s mimořádnými událostmi, jako byly např. povodně. - Zrušení srážkové daně u nerezidentů
Od ledna 2026 se mění způsob zdanění odměn zahraničních fyzických osob, které jsou členy statutárních orgánů českých společností. Srážková daň ve výši 15 % se ruší a nahrazuje ji zálohová daň ve stejném režimu, jaký platí pro daňové rezidenty. To znamená dvě sazby: 15 % pro příjmy do limitu a 23 % pro příjmy nad hranici 36násobku průměrné mzdy. Nově tak vzniká možnost pro zahraniční poplatníky uplatnit slevu na poplatníka a případně další odpočty, ale zároveň i povinnost podat daňové přiznání v ČR, pokud příjem překročí 36násobek průměrné mzdy. - Novela zdanění zaměstnaneckých akcií
Dovolujeme si připomenout změny v pravidlech zdanění zaměstnaneckých akcií, které vstoupily v platnost 1. dubna 2025. Po novele účinné od 1. ledna 2024, která umožnila odložení zdanění akcií až do určitého momentu (např. prodeje akcií nebo uplynutí 10 let), došlo k další úpravě, která poskytla firmám větší flexibilitu. Nově si totiž mohou zvolit, zda využijí odložený režim zdanění, nebo zda zdaní akcie ihned, podle původních pravidel. Pokud se zaměstnavatel rozhodne pro odložené zdanění, musí tuto volbu oznámit finančnímu úřadu do 20. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém zaměstnanec akcie nabyl. Pokud lhůtu nebudete dodržovat, možnost odložení zdanění zaniká. Tato změna dává společnostem větší flexibilitu v rozhodování o způsobu zdanění, což usnadní administrativu i zohlednění mezinárodních daňových pravidel. - Nový režim zaměstnaneckých akcií – ESOP
Od 1. ledna 2026 vstupuje v účinnost nový režim kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí (Employee Stock Option Plan), který umožňuje odložit zdanění až do okamžiku prodeje podílu zaměstnancem. Příjem nepodléhá sociálnímu ani zdravotnímu pojištění, a zdanění probíhá až při realizaci zisku. Aby bylo možné režim ESOP využít, je potřeba splnit podmínky na straně kvalifikované opce, kvalifikovaného zaměstnavatele a kvalifikovaného zaměstnance. Kvalifikovaná opce musí být nepřevoditelným písemným příslibem nabytí podílu, který lze uplatnit nejdříve po 3 letech. Kvalifikovaný zaměstnavatel nesmí přesáhnout konsolidovaný obrat 2,5 mld. Kč a konsolidovaná aktiva 2 mld. Kč. Do limitu se posuzuje celá skupina na základě konsolidovaných údajů. Kvalifikovaný zaměstnanec musí být ve společnosti alespoň 12 měsíců, pobírat mzdu minimálně ve výši 1,2násobku minimální mzdy a jeho opční podíl nesmí překročit 5 % všech kvalifikovaných opcí ve skupině. Režim je spojen s oznamovací povinností vůči správci daně, která bude probíhat prostřednictvím jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele. Pokud některá z podmínek není splněna, není možné režim ESOP využít. - Tiché víno
Připomínáme, že od roku 2024 není možné uplatnit jako daňově uznatelný výdaj tiché víno. - Progresivní zdanění 2026
Sazby daně z příjmů fyzických osob se nemění – základní sazba je 15 % a zvýšená 23 %. Mění se ale limit, od kterého se základ daně daní zvýšenou sazbou. Od ledna 2024 jde o 36násobek stanovené průměrné mzdy, což činí pro rok 2026: 1 762 812 Kč. - Navýšení plateb pro OSVČ v paušálním režimu
Podmínky pro vstup do paušální daně jsou následující: Do prvního pásma může vstoupit podnikatel, pokud jeho příjmy ze samostatné činnosti za uplynulý rok nepřesáhly 1 mil. Kč, bez ohledu na povahu jeho činnosti. Dále je toto pásmo přístupné i podnikatelům s příjmy do 1,5 mil. Kč, pokud lze alespoň na 75 % těchto příjmů uplatnit výdajový paušál ve výši 80 % nebo 60 %. Pro příjmy do 2 mil. Kč je možné využít první pásmo za podmínky, že na 75 % příjmů lze aplikovat 80% paušál. Měsíční platba v roce 2026 v prvním pásmu činí 9 984 Kč, v druhém pásmu 16 745 Kč, ve třetím pásmu 27 139 Kč. - Jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele
Od 1. ledna 2026 vstupuje v účinnost nový systém Jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele (JMHZ). Jde o jedno elektronické podání, kterým zaměstnavatelé každý měsíc splní povinnosti vůči více úřadům najednou – České správě sociálního zabezpečení, Ministerstvu práce a sociálních věcí, Finanční správě, Úřadu práce a postupně i Českému statistickému úřadu. JMHZ nahrazuje dosavadní různé hlášení a tiskopisy, čímž zjednoduší administrativu a odstraní duplicity. Podání bude možné pouze elektronicky (mzdový software, ePortál ČSSZ, datová schránka) a bude obsahovat souhrnné údaje o zaměstnavateli, pojistné údaje a informace o zaměstnancích. Lhůta pro podání: vždy od 1. do 20. dne následujícího měsíce. První řádné hlášení se podává za duben 2026 (v květnu), ale pozor – za leden až březen 2026 bude nutné podat dodatečná hlášení do konce června 2026. Systém se týká všech zaměstnavatelů bez ohledu na velikost či právní formu. - Osvobození pro prodej cenných papírů a podílů
S novým rokem se vrací původní pravidlo pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů (po 3 letech držby) a obchodních podílů (po 5 letech držby). Novela zákona o daních z příjmů ruší roční limit 40 mil. Kč, který byl zaveden od roku 2025. - Osvobození příjmu z prodeje kryptoaktiv
Připomínáme, že od 15. února 2025 vstoupila v účinnost nová pravidla pro kryptoaktiva, která zavedla obdobný režim jako je nastaven u cenných papírů – tedy časový test 3 roky a limit 100 000 Kč ročně pro osvobození krátkodobých držeb. Zásadní rozdíl ale zůstává: u kryptoměn se i při splnění časového testu uplatní roční limit osvobození v rozsahu 40 mil. Kč, který platí pro úhrn příjmů z prodeje všech kryptoaktiv. - Nový režim zaměstnaneckých akcií – ESOP
Jak jsme již zmiňovali u části právnických osob příjmy z uplatnění kvalifikovaných zaměstnaneckých opcí budou zaměstnanci povinni zdanit sami prostřednictvím svého daňového přiznání, přičemž zdanění probíhá až při prodeji podílu, nejpozději však do 15 let od uplatnění opce. Tento příjem nebude podléhat sociálnímu ani zdravotnímu pojištění. V tomto režimu zdanění je vyloučena možnost uplatnit osvobození příjmů z prodeje takto nabytých podílů na základě splnění časového testu (3 roky u akcií, 5 let u obchodních podílů). - Vlastní definice nízkoemisního vozidla
Od 1. ledna 2026 dochází k úpravě definice nízkoemisního vozidla. Nízkoemisní vozidla jsou silniční motorová vozidla kategorie M1, M2 nebo N1, která nepřesahují emisní limit CO₂ 50 g/km a nejsou bezemisními vozidly. Dosud platila definice podle zákona o podpoře nízkoemisních vozidel, která navíc požadovala splnění 80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší. Podle této původní úpravy by za nízkoemisní byla považována pouze elektromobil a vozidla na palivové články. Nová úprava tak rozšiřuje možnosti a umožňuje zvýhodnění dalších vozidel, která splňují emisní limit CO₂. Pro výpočet příjmu při soukromém užívání firemního vozidla se u bezemisních vozidel použije sazba 0,25 %, u nízkoemisních vozidel 0,5 % a u ostatních vozidel 1 %. Pro správnou aplikaci těchto pravidel je důležité ověřit hodnotu emisí CO₂ uvedenou v technickém průkazu vozidla. - Odpočet u hypotečních úroků z úvěrů bytových družstev
Od 1. 1. 2026 se rozšiřuje možnost uplatnit odpočet úroků z úvěrů na bytové potřeby. Nově si jej mohou odečíst i členové bytových družstev, pokud se podílejí na splácení úroků z úvěru, který družstvo čerpalo na financování bytového domu. Podmínky pro uplatnění odpočtu zůstávají obdobné jako u hypoték: členství v bytovém družstvu, užívání bytu k trvalému bydlení a doložení potvrzení o výši úroků (od družstva i banky). Maximální limit odpočtu je 150 000 Kč ročně na domácnost. Odpočet bude možné uplatnit poprvé za zdaňovací období roku 2026. Tato změna sjednocuje pravidla pro vlastníky nemovitostí a členy družstev a má podpořit dostupnost družstevního bydlení v době rostoucích cen nemovitostí. - Zrušení srážkové daně u dohod od 1. 1. 2027
Jak jsme uvedli výše, od 1. ledna 2026 dochází ke zrušení srážkové daně u daňových nerezidentů – členů statutárních orgánů. S odkladem k 1. lednu 2027 pak dojde také k úplnému zrušení srážkové daně u příjmů z dohod o provedení práce a zaměstnání malého rozsahu, které budou nově zdaňovány výhradně formou zálohové daně. Zaměstnanci nebudou mít povinnost podávat daňové přiznání, pokud jejich příjmy nepřekročí zákonné limity a zaměstnavatel za ně provede roční zúčtování. Změna sjednocuje daňový režim a umožní širší využití daňových slev i u poplatníků, kteří byli dosud zdaňováni srážkovou daní.
V případě jakýchkoliv dotazů se na nás neváhejte obrátit. Jsme Vám plně k dispozici.
Ing. Libor Kadlec, specialista na daně z příjmů
Ing. Radko Matyáš, specialista na DPH
Ing. Mgr. Jiří Přibyl, specialista na daň z nemovitostí